点击上方“蓝字”，轻松关注我们
本文讲解：应交税费-增值税：建筑服务纳税申报和纳税审核
1.一般纳税人可选择简易计税情形
老项目
《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的合同开工日期在.4.30之前
甲供工程
全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
清包工
施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
自.7.1起，建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税
2.计税方法
一般计税方法
简易计税方法
计税销售额
全额计税
差额计税：（全部价款和价外费用-支付的分包款）
税率或征收率
9%
3%
预缴
不含税差额×2%
不含税差额×3%
进项税额
可抵进项税额
不得抵扣进项税额
简易计税时差额计税的账务处理
一般纳税人简易计税
借：工程施工等 应交税费——简易计税 贷：银行存款（应付账款等）
小规模纳税人
借：工程施工等 应交税费——应交增值税 贷：银行存款（应付账款等）
3.预缴税款的财税处理
预缴地点、机关
预缴金额
一般计税
简易计税
跨地级市提供建筑服务
建筑服务发生地
差额
÷1.09×2%
差额
÷1.03×3%
在本地级市提供建筑服务收到预收款
机构所在地
预缴税款的账务处理
一般纳税人
一般计税
借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款
简易计税
借：应交税费——简易计税 贷：银行存款
小规模纳税人
借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
4.收到预收款时财税处理
Ⅰ
会计上、企业所得税上是否确认收入？
不确认
Ⅱ
增值税纳税义务是否发生？
未发生纳税义务，但是需要预缴增值税
账务处理——一般纳税人
收到预收款
预缴时
一般计税
借：银行存款 贷：预收账款
借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款
简易计税
借：银行存款 贷：预收账款
借：应交税费——简易计税 贷：银行存款
账务处理——小规模纳税人
收到预收款
预缴时
借：银行存款 贷：预收账款
借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
5.发票开具
Ⅰ
增值税：总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经批准，可以汇总纳税。
总公司、分公司：均为增值税纳税人。
项目部：不是增值税纳税人，但跨地级市提供建筑服务，需要在项目所在地预缴增值税，发票应该由总公司或者分公司开具。
Ⅱ
企业在预收工程款时，应该开具“未发生销售行为的不征税项目”发票中的“建筑服务预收款”
Ⅲ
建筑企业与发包方签订建筑合同后，
以内部授权或者三方协议等方式，
授权集团内其他纳税人为发包方提供建筑服务，
并由第三方直接与发包方结算工程款的，
由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，
与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。
-theend-
下期预告：房地产开发企业
纳税申报和纳税审核
往期推荐：
◇应交税费之增值税（十四）
◇应交税费之增值税（十三）
◇应交税费之增值税（十二）
◇应交税费之增值税（十一）
◇应交税费之增值税（十）
点
“阅读原文”，快来报名会计实操吧！
