合并报表分为权益法和成本法，所谓权益法也叫模拟权益法，要在单体报表原来没有对相关经济业务时，合并时进行权益法核算，得到相关数据，然后在此数据基础上再进行相关抵消。所谓成本法，则不需要把原来单体报表的相关经济业务，利用权益法进行模拟核算，然后调整抵消。而是直接进行调整抵消，当然成本法不是需要做调整分录，成本法也是要做分录，只是不需要做模拟权益法的分录。
究竟是权益法编制好还是成本法编制好，这个不同人不同看法。有人认为权益法编制好理解，有人认为成本法编制简单。CPA教材采用权益法，但是不代表成本法编制就不存在，只是教材有其考虑，比如理解上更好，抵消不容易遗漏。
举个例子：
甲公司，1月，由云中流浪用银行存款投资500万成立。同月甲投资成立乙公司，假设甲公司除了以下分录，不发生其他经济业务。
甲公司分录-M
借：银行存款 500万
贷：实收资本-云中流浪 500万
甲公司，1月，用银行存款投资200万成立乙公司。乙公司实现净利润100万，提取盈余公积10万，分配股利50万。（此时乙公司实收资本200万，资本公积0， 盈余公积10万，未分配利润 40万。）
这个业务最终合并报表要体现啥？ 站在整体角度，投资500，赚了100万，那么还剩下资产总额为500+100=600万。所以不管你用什么办法，最后要体现这个数据出来。
1：甲公司，1月，用银行存款投资200万成立乙公司。
甲公司分录-A
借：长期股权投资-乙公司 200万
贷：银行存款 200 万
乙公司分录-B
借：银行存款 200万
贷：实收资本-甲公司 200万
2：乙公司实现净利润100万，提取盈余公积10万，分配股利50万。（此时乙公司实收资本200万，资本公积0， 盈余公积10万，未分配利润 40万。）.假设这100万实现净利润不考虑税费和其他因素（比如收入300，成本200，都是以银行存款收支）。
甲公司分录-C
借：应收股利-乙公司 50万
贷：投资收益 50万
乙公司分录-D
提取盈余公积
借：利润分配-提取盈余公积 10万
贷：盈余公积 10万
分配股利
借：利润分配-应付股利 50万
贷：应付股利-甲公司 50万
乙公司业务发生分录 -E
借：库存商品 100万
贷：银行存款 100万
借：银行存款 200万
贷：主营业务收入 200万
借：主营业务成本 100万
贷：库存商品 100万
以上业务发生分录，不考虑税收因素，为了简化，在乙公司资产负债表为，货币资金100万，未分配利润100万。在以下表格中，以绿色区域展示。
然后把甲乙公司资产负债表数据并在一起
甲公司 资产负债表数据是【银行存款300万（初始500减掉投出200）； 长期股权投资200，应收股利50万，实收资本500万，利润分配未分配利润50万】。资产=权益=550万
乙公司，资产负债表数据是【银行存款300万（200万甲投入的，100万净利润实现的）；盈余公积10万，未分配利润 40万，应付股利50万，实收资本200万 】，资产=权益=300
如果只是简单把甲乙资产负债表相加，则资产=权益=850万？ 这肯定是错的，本质上如前面所说，站在整体角度，投资500，赚了100万，那么还剩下资产总额为500+100=600万。所以需要调整抵消。
采用成本法编制合并报表：
原则是把甲乙看作是一个整体，乙公司向甲公司分配股利50万，其实就是等于从左口袋往有口袋掏钱啊，甲公司和乙公司对此都做了分录，所以都要冲回。还有乙公司提取盈余公积10万，合并报表不需要体现，所以乙公司也要冲回这个分录。因为站在甲的角度，你乙公司提取盈余公积只是子公司权益内部数据变动而已。
调整分录：
借：应收股利-乙公司 - 50万
贷：投资收益 - 50万
借：利润分配-应付股利 -50万
贷：应付股利-甲公司 -50万
借：利润分配-提取盈余公积 - 10万
贷：盈余公积 -10万
经过这个调整分录，甲公司分录-C，乙公司分录-D，不复存在了。
经过以上调整分录，还剩下如下分录。
甲公司分录-A
借：长期股权投资-乙公司 200万
贷：银行存款 200 万
乙公司分录-B
借：银行存款 200万
贷：实收资本-甲公司 200万
甲公司分录-A和乙公司分录-B，摆在一起，最后就是
借：长期股权投资-乙公司 200万
贷：实收资本-甲公司 200万
但是站在总体角度，甲把200万投给乙，存在这些个分录吗？不存在，那么抵消。
抵消分录
借：实收资本 200万
贷：长期股权投资 200万
经过以上这么调整和抵消分录，最后资产=权益=600万。如下图
注意：以上图表简化了很多，只是为了说明问题，很多细节没有列示，和实务中调整抵消分录存在差异的。
如果用权益法编制合并报表：
甲公司单体报表分录如上
乙公司单体报表分录如上
A--但是按照权益法，需要调整长期股权投资账面价值。
借：长期股权投资 100万-W1
贷：投资收益 100万 -W1
B--乙分配现金股利50万
借：投资收益 50万--W2
贷：长期股权投资 50万--W2
C--长投与投资收益抵消
借：实收资本200万--W3
盈余公积10万--W3
未分配利润 40万-W3
贷：长期股权投资-成本 200--W3
长期股权投资-损益调整 50万--W3
D--投资收益抵消（甲公司投资收益100万，与乙公司本年利润相关科目抵消）
借：投资收益 100万--W4
贷：利润分配-提取盈余公积 10万--W4
利润分配-应付股利 40万--W4
未分配利润 50万--W4
E--应收股利与应付股利抵消
借：应付股利 50万--W5
贷：应收股利 50万 --W5
如果把相关数据用表格体现，把调整抵消分录输入表格，最终形成如下数据。
权益法下，最终资产=600(650-50),权益=600（690-90），注意不是740啊。最后，资产=权益=600万。
两种合并办法下，把甲乙站在一体化角度来看，最终的意思，用大白话解释就是，投资500下去，一年赚了100万，资产=权益=600万。
另外两种办法，调整方式不同，最终达到结果一致，一般来说。
成本法一般涉及调整：
1：冲应收股利
2：冲分配股利
3：冲提取盈余公积
4：调整存货公允价值（如有）
5：长投与权益抵消
权益法一般涉及调整：
1：调账面公允
2：结账存货
3：权益法调整长投
4：长投与权益抵消
5：投资收益与利润分配有关调整
6：应收与应付调整
7：其他调整
再次说明，以上例子简化了很多细节，调整表格也和实务存在差异，和教材例题也存在差异，只是为了说明成本法和权益法编制，都可以达到一定目的。并不是说只有一种办法。考试以教材为准，实务以实务为准。三遍！！！
合并财务报表 既然对子公司的长期股权投资要抵销 为什么还要把母公司个别报表的长投由成本法转权益法？
